損益分岐点分析とは何か
利益が出ているかどうかは、損益計算書を見ただけで、誰だって分かります。
それに「表面上の利益」を出すのは実に簡単なことなのです。
例えば、売掛金の水増し、買掛金の繰り延べ、既に落としてしまった費用を「研究開発費」といった名目で「繰延資産」に計上、棚卸商品を実際より多くする等々で、すぐに利益は出せます。
しかし資金移動表を作成すれば、この粉飾はバレバレです。何故なら、利益は必ず「現預金の増加」となって現れます。表面上の利益をいくら出したところで、売掛金の水増し、買掛金の繰り延べ、既に落としてしまった費用を「研究開発費」といった名目で「繰延資産」に計上、棚卸商品を実際より多くする等々によって「現金預金が減少」してしまったことを、資金移動表がすぐにあばいてしまう。皆さんが勉強した資金移動表は、こんなに優れものだった、のです。
個人企業で人を雇っていなかったり、銀行から借入がない場合は「損益分岐点」は考えなくてもいいでしょう。
しかし、人を雇っていれば昇給も考えなければなりません。借金があれば元金も利息も支払わなければなりません。
自分一人だけなら財布の紐を締めればだから済むことなのですが、社員や銀行に対しては、赤字だから昇給や元金・利息の支払いを我慢してね、というわけにはまいりません。どうしても、昇級や返済に見合うだけの売上高を確保しなければなりません。
損益分岐点分析とは、売上高にかかる費用を「変動費」と「固定費」に分けて計算をすることで、「収支とんとんとなる売上高を導き出す」ことをいいます。
損益分岐点を導き出すためには、経費を「変動費」と「固定費」に分けて、変動比率を出す必要があります。
では、変動費・固定費とは何を意味するのでしょうか。
ここではサービス業での費用分解基準を採用します。
建設業・製造業・販売業については別の基準があります。ご関心をお持ちの方は、『中小企業の原価指標』(中小企業庁編・同友館発売)「T 調査の概要」を参考にされてください
変動費とは売上高の変動にともない、変動する費用のこと。
材料費 | 光熱費 | 外注費 |
固定費とは売上高が変動しても、変動しない費用のこと
従業員給料 | 役員報酬 | 福利厚生費 | 消耗品費 | 広告宣伝費 |
車両修理費 | 車両燃料費 | 保険料 | 賃借料 | 減価償却費 |
支払利息 | 租税公課 | 他営業費 |
損益分岐点(計算算定式) |
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(a) | 損益分岐点売上高 = | 固定費 | ||||||
1− | 変動費 | |||||||
売上高 | ||||||||
(b) | 変動比率 = | 変動費 | ×100 | |||||
売上高 | ||||||||
(c) | 限界利益率 = | ( 1− | 変動費 | )×100 | ||||
売上高 | ||||||||
(d) | 損益分岐点比率 = | 損益分岐点売上高 | ×100 | |||||
売上高 | ||||||||
(e) | 経営安全率 = | 100 − | 損益分岐点比率 | |||||
(f) | 目標利益を得るための必要売上高 = | (固定費+目標利益) | ||||||
限界利益率 |
(練習問題1)それでは「資金移動表の作成」で使用したA社の「X期」と「Y期」の損益計算書を参考にして、これらの計算算定式を使って、損益分岐点分析と取り組んでみましょう。 | ||||||||
損益計算書 | ||||||||
X期 | Y期 | Y期−X期 | X期 | Y期 | Y期−X期 | |||
売上高 | 167,745 | 138,059 | -29,686 | 光熱費 | 0 | |||
燃料費 | 16,275 | 13,269 | -3,006 | 租税公課 | 923 | -923 | ||
労務費 | 61,677 | 40,186 | -21,491 | 地代家賃 | 5,363 | 5,310 | -53 | |
傭車料 | 38,462 | 25,308 | -13,154 | 保険料 | 4,785 | 400 | -4,385 | |
修繕費 | 7,338 | 3,616 | -3,722 | 消耗品費 | 779 | 779 | ||
減価償却費 | 2,164 | -2,164 | 福利厚生費 | 5,430 | 1,464 | -3,966 | ||
仕入高 | 0 | 1,103 | 1,103 | 事故費 | 131 | -131 | ||
直接経費 | 34,282 | 23,564 | -10,718 | 材料費 | 0 | |||
運送原価 | 160,198 | 107,046 | -53,152 | リース料 | 8,092 | 8,309 | 217 | |
売上総利益 | 7,547 | 31,013 | 23,466 | 高速道路料 | 9,466 | 7,302 | -2,164 | |
販売・管理費 | 31765 | 15785 | -15,980 | 雑費 | 92 | -92 | ||
営業利益 | -24,218 | 15,228 | 39,446 | 直接経費計 | 34,282 | 23,564 | -10,718 | |
営業外収益 | 15723 | 2434 | -13,289 | 役員報酬 | 9,870 | 2,820 | -7,050 | |
営業外費用 | 2365 | 1691 | -674 | 事務員給与 | 9,523 | 3,485 | -6,038 | |
経常利益 | -10,860 | 15,971 | 26,831 | 賞与 | 0 | |||
特別利益 | 0 | 0 | 0 | 通信費 | 2,563 | 1,255 | -1,308 | |
特別損失 | 1627 | 1320 | -307 | 広告宣伝費 | 294 | 181 | -113 | |
税引前利益 | -12,487 | 14,651 | 27,138 | 運賃 | 2 | 2 | ||
法人税 | 70 | 70 | 旅費交通費 | 30 | 1,364 | 1,334 | ||
当期利益 | -12,487 | 14,581 | 27,068 | 交際費 | 1,555 | 424 | -1,131 | |
前期繰越利益 | -11,378 | -23,865 | -12,487 | 会議費 | 11 | 11 | ||
当期損益金 | -12,487 | 14,581 | 27,068 | 水道光熱費 | 452 | 370 | -82 | |
合計 | -23,865 | -9,284 | 14,581 | 消耗品費 | 243 | 152 | -91 | |
利益準備金 | 0 | 寄付金 | 0 | |||||
別途積立金 | 0 | 地代家賃 | 1,687 | 1,830 | 143 | |||
役員賞与 | 0 | 租税公課 | 4,422 | 2,450 | -1,972 | |||
株主配当金 | 0 | 減価償却費 | 0 | |||||
0 | 保険料 | 123 | 123 | |||||
0 | 諸手数料 | 180 | 316 | 136 | ||||
0 | 諸会費分担金 | 419 | 342 | -77 | ||||
処分合計 | 0 | 0 | 0 | 雑費 | 527 | 660 | 133 | |
次期繰越利益 | -23,865 | -9,284 | 14,581 | 販売・管理費 | 31,765 | 15,785 | -15,980 | |
(練習問題1の解答) | ||||||||
変動費・固定費の算出 | ||||||||
X期 | Y期 | |||||||
傭車料 | 38,462 | 25,308 | ||||||
仕入高 | 0 | 1,103 | ||||||
材料費 | 変動比率 | |||||||
光熱費 | X期 | Y期 | ||||||
変動費 | 38,462 | 26,411 | 22.9 | 19.1 | ||||
燃料費 | 16,275 | 13,269 | ||||||
労務費 | 61,677 | 40,186 | 限界利益率 | |||||
修繕費 | 7,338 | 3,616 | X期 | Y期 | ||||
減価償却費 | 2,164 | 77.1 | 80.9 | |||||
租税公課 | 923 | |||||||
地代家賃 | 5,363 | 5,310 | 損益分岐点売上高 | |||||
保険料 | 4,785 | 400 | X期 | Y期 | ||||
消耗品費 | 779 | 202,237 | 121,320 | |||||
福利厚生費 | 5,430 | 1,464 | ||||||
事故費 | 131 | 損益分岐点比率 | ||||||
リース料 | 8,092 | 8,309 | X期 | Y期 | ||||
高速道路料 | 9,466 | 7,302 | 121 | 88 | ||||
雑費 | 92 | |||||||
役員報酬 | 9,870 | 2,820 | 経営安全率率 | (注) | ||||
事務員給与 | 9,523 | 3,485 | X期 | Y期 | ||||
賞与 | -20.6 | 12.0 | ||||||
通信費 | 2,563 | 1,255 | ||||||
広告宣伝費 | 294 | 181 | (注)経営安全率目安 | |||||
運賃 | 2 | 40%以上 | 安 泰 | |||||
旅費交通費 | 30 | 1,364 | 25〜40% | 健 全 | ||||
交際費 | 1,555 | 424 | 15〜25% | 普 通 | ||||
会議費 | 11 | 7〜15% | 要注意 | |||||
水道光熱費 | 452 | 370 | 7%未満 | 危 険 | ||||
消耗品費 | 243 | 152 | ||||||
寄付金 | 固定比率 | |||||||
地代家賃 | 1,687 | 1,830 | X期 | Y期 | ||||
租税公課 | 4,422 | 2,450 | 92.9 | 71.9 | ||||
減価償却費 | ||||||||
保険料 | 123 | |||||||
諸手数料 | 180 | 316 | ||||||
諸会費分担金 | 419 | 342 | ||||||
雑費 | 527 | 660 | ||||||
営業外費用 | 2,365 | 1,691 | ||||||
固定費 | 155,866 | 98,111 |
(練習問題2)X期の売上高・変動費・固定費を使って、Y期の経常利益と同じ15971(単位千円)の目標利益を達成するための、目標売上高を計算しなさい。 | ||||||||
(練習問題2の解答) | ||||||||
目標利益を得るための必要売上高 = | (固定費+目標利益) | |||||||
限界利益率 | ||||||||
155866+15971 | = | 222,959 | ||||||
77.1 | ||||||||
損益計算書 | ||||||||
X期 | 目標 | X期 | Y期 | |||||
売上高 | 167,745 | 222,959 | 133% | 光熱費 | 0 | |||
燃料費 | 16,275 | 16,275 | 100% | 租税公課 | 923 | 923 | 100% | |
労務費 | 61,677 | 61,677 | 100% | 地代家賃 | 5,363 | 5,363 | 100% | |
傭車料 | 38,462 | 51,122 | 133% | 保険料 | 4,785 | 4,785 | 100% | |
修繕費 | 7,338 | 7,338 | 100% | 消耗品費 | ||||
減価償却費 | 2,164 | 2,164 | 100% | 福利厚生費 | 5,430 | 5,430 | 100% | |
仕入高 | 0 | 0 | 0 | 事故費 | 131 | 131 | 100% | |
直接経費 | 34,282 | 34,282 | 100% | 材料費 | 0 | |||
運送原価 | 160,198 | 172,858 | 108% | リース料 | 8,092 | 8,092 | 100% | |
売上総利益 | 7,547 | 50,101 | 664% | 高速道路料 | 9,466 | 9,466 | 100% | |
販売・管理費 | 31,765 | 31,765 | 100% | 雑費 | 92 | 92 | 100% | |
営業利益 | -24,218 | 18,336 | 直接経費計 | 34,282 | 34,282 | 100% | ||
営業外収益 | 15,723 | 0 | 役員報酬 | 9,870 | 9,870 | 100% | ||
営業外費用 | 2,365 | 2,365 | 0 | 事務員給与 | 9,523 | 9,523 | 100% | |
経常利益 | -10,860 | 15,971 | 賞与 | |||||
特別利益 | 0 | 0 | 0 | 通信費 | 2,563 | 2,563 | 100% | |
特別損失 | 1,627 | 1,627 | 100% | 広告宣伝費 | 294 | 294 | 100% | |
税引前利益 | -12,487 | 14,344 | 運賃 | |||||
(*) | 法人税 | 1,483 | 1,483 | 旅費交通費 | 30 | 30 | 100% | |
当期利益 | -12,487 | 12,861 | 25,348 | 交際費 | 1,555 | 1,555 | 100% | |
前期繰越利益 | -11,378 | -11,378 | 0 | 会議費 | ||||
当期損益金 | -12,487 | 14,581 | 27,068 | 水道光熱費 | 452 | 452 | 100% | |
合計 | -23,865 | 3,203 | 27,068 | 消耗品費 | 243 | 243 | 100% | |
利益準備金 | 0 | 寄付金 | ||||||
別途積立金 | 0 | 地代家賃 | 1,687 | 1,687 | 100% | |||
役員賞与 | 0 | 租税公課 | 4,422 | 4,422 | 100% | |||
株主配当金 | 0 | 減価償却費 | ||||||
0 | 保険料 | |||||||
0 | 諸手数料 | 180 | 180 | 100% | ||||
0 | 諸会費分担金 | 419 | 419 | 100% | ||||
処分合計 | 0 | 0 | 0 | 雑費 | 527 | 527 | 100% | |
次期繰越利益 | -23,865 | 3,203 | 27,068 | 販売・管理費 | 31,765 | 31,765 | 100% |
* 法人税の計算ですが、前期繰越利益(この額を欠損金額の全額と仮定)を税引前利益から控除し、その金額に法人税率(50%)を掛けて算出しました。もしA社の欠損金額が税引前利益額よりも大きいなら、法人税額は定額部分である均等割(A社は資本金1千万円だから年額5万円)だけが課せられることになります。
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実際にはA社のY期はX期よりも大幅に売上高が下がっています。それなのに目標利益が達成できたのは何故でしょう。売上高は対前年比82%でしたが、運送原価は対前年比67%・販管費は対前年比の半分の50%ですね。変動比率を22.9から19.1へ、固定比率も92.9から71.9へと大幅に引き下げることに成功したからこそできたことですね。 |
損益計算書 | |||||||
X期 | Y期 | 前期 | X期 | Y期 | 前期 | ||
売上高 | 167,745 | 138,059 | 82% | 光熱費 | 0 | ||
燃料費 | 16,275 | 13,269 | 82% | 租税公課 | 923 | 0% | |
労務費 | 61,677 | 40,186 | 65% | 地代家賃 | 5,363 | 5,310 | 99% |
傭車料 | 38,462 | 25,308 | 66% | 保険料 | 4,785 | 400 | 8% |
修繕費 | 7,338 | 3,616 | 49% | 消耗品費 | 779 | ||
減価償却費 | 2,164 | 0% | 福利厚生費 | 5,430 | 1,464 | 27% | |
仕入高 | 0 | 1,103 | 1,103 | 事故費 | 131 | 0% | |
直接経費 | 34,282 | 23,564 | 69% | 材料費 | 0 | ||
運送原価 | 160,198 | 107,046 | 67% | リース料 | 8,092 | 8,309 | 103% |
売上総利益 | 7,547 | 31,013 | 411% | 高速道路料 | 9,466 | 7,302 | 77% |
販売・管理費 | 31765 | 15785 | 50% | 雑費 | 92 | 0% | |
営業利益 | -24,218 | 15,228 | 直接経費計 | 34,282 | 23,564 | 69% | |
営業外収益 | 15723 | 2434 | 15% | 役員報酬 | 9,870 | 2,820 | 29% |
営業外費用 | 2365 | 1691 | 72% | 事務員給与 | 9,523 | 3,485 | 37% |
経常利益 | -10,860 | 15,971 | 賞与 | ||||
特別利益 | 0 | 0 | 0 | 通信費 | 2,563 | 1,255 | 49% |
特別損失 | 1627 | 1320 | 81% | 広告宣伝費 | 294 | 181 | 62% |
税引前利益 | -12,487 | 14,651 | 運賃 | 2 | |||
法人税 | 70 | 旅費交通費 | 30 | 1,364 | 4547% | ||
当期利益 | -12,487 | 14,581 | 27,068 | 交際費 | 1,555 | 424 | 27% |
前期繰越利益 | -11,378 | -23,865 | 会議費 | 11 | |||
当期損益金 | -12,487 | 14,581 | 27,068 | 水道光熱費 | 452 | 370 | 82% |
合計 | -23,865 | -9,284 | 14,581 | 消耗品費 | 243 | 152 | 63% |
利益準備金 | 0 | 寄付金 | |||||
別途積立金 | 0 | 地代家賃 | 1,687 | 1,830 | 108% | ||
役員賞与 | 0 | 租税公課 | 4,422 | 2,450 | 55% | ||
株主配当金 | 0 | 減価償却費 | |||||
0 | 保険料 | 123 | |||||
0 | 諸手数料 | 180 | 316 | 176% | |||
0 | 諸会費分担金 | 419 | 342 | 82% | |||
処分合計 | 0 | 0 | 0 | 雑費 | 527 | 660 | 125% |
次期繰越利益 | -23,865 | -9,284 | 14,581 | 販売・管理費 | 31,765 | 15,785 | 50% |
経営分析のまとめ 経済状況がこのようなときに、売上高を伸ばすだけで目標利益を達成しようよいうのは無理があります。利益を確保するには経費(変動費・固定費)の引き下げと絡めて考える必要があると思います。 経営改善計画は、損益分岐点分析を自由自在に使いこなすなかから、編み出されてくるものです。 損益分岐点分析をぜひとも自家薬籠中のものとしてください。 これでとりあえず損益分岐点分析の勉強はおしまいにします。 |