税理士事務所
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バーチャルカンパニー経営術第４回
ＳＯＨＯ開業に向けての話
■■個人事業で行くか会社で行くか
今回は、ＳＯＨＯを起こすとしたときにいろいろ考えるべき事柄について触れてみます。まずは、ＳＯＨＯは個人事業の形態にするのか、会社の形態にするのかという問題です。そこで個人事業と会社の違いについて触れてみたいと思います。
■個人は一代限り、会社は永遠
「人格」というと一般的には「高尚な人格」とか「人品」をイメージしますが、法律的には、権利や義務が帰属し得る主体のことをいいます。会社は、この人格を持っていますから、会社で事業を行うということは、商品、設備、借入金、成果（儲け）などすべてが会社に帰属するということを意味します。反対に個人で事業を行うということは、借り入れも個人の借財であり、従業員との雇用契約も個人間の契約ということになります。
ですから、個人事業の場合、経営者が死亡すれば、相続という過程を経なければ、その子供が事業を引き継ぐことはできません。親族以外の人が事業を引き継ごうとするなら、相続人から事業の資産負債を買い取らねばなりません。個人は一代限り、会社は永遠というのが根本的な違いだということになります。
■会社はビジネス用の仕組みになっている
個人事業の場合、ビジネスに関わるすべてが個人に帰属しますので、すべての経営行為は個人が行わなければなりません。すなわち、販売の契約も雇用契約も店舗の賃貸契約もすべて個人が契約者になる必要があります。これに対し、会社は株主総会や取締役会といった「機関」を持っています。そして、「取締役」が業務を執行しますので、重要な事柄は株主総会や取締役会で合議により決し、日常的な取引行為は取締役が行うことになっています。ですから、営業担当取締役に権限を与えておけば、販売の契約については営業担当取締役の決裁で物事が進みます。すなわち、会社は大規模な事業の遂行に対応できる、組織による経営を想定した仕組みが法律により用意されているのです。
資金調達にしても、個人事業であれば、本人のお金をつぎ込む（元入金）か借り入れるかの２つしか手段がありませんが、会社であれば、経営者本人だけでなくその会社に期待する人からの出資（資本金）による調達、借り入れによる調達、社債の発行といった調達手段があります。さらに株式会社であれば、株式市場において不特定多数の投資家から資金を調達するような仕組みまで用意されています。
そして多くの出資者が存在することの裏返しとして、株式会社、有限会社、合資会社においては、出資者はその出資した金額を限度とする有限責任の制度があります。すなわち万一会社の経営が立ち行かなくなった場合でも、出資者は出資した金額が戻らないだけで、それ以上の責任を負うことはありません。これに対して、個人事業では経営者としてすべての責任を問われることになります。
■信用力が違う
こうした仕組みの違いから、個人事業は小規模の事業形態であり、会社は小規模から大規模までのあらゆる事業に対応した形態になっていることがわかります。それゆえ、世間の信用も会社の方が一般的に高いとされています。具体的には各種公的制度融資も会社向けの方がより充実していたり、大きな会社に取引口座を開設してもらうためには個人では駄目であったり、建設業の入札資格などの審査でも会社の方が高い評点が付けられるといったことが見られます。
また、人材の調達を考えても、就職するなら個人企業より会社の方が安心となれば、優秀な人材は会社の方が集めやすいといえるかもしれません。この人材の獲得に関していえば、会社であれば優秀な人材を得るための手段として雇用契約だけでなく、取締役に就任してもらうという方法があります。経営者の一人として参加してもらえるという点で、意欲の高い人材を得る方法を持っているといえましょう。
■租税負担の違い
上述のような話も重要ですが、これから独立しようとする方にとっては所得税と法人税とでどのようにかかり方が異なり、それにより税額の面で個人と会社のどちらが有利なのか？という点に関心があるかもしれません。
個人事業では、所得税、住民税（都道府県民税と市町村民税）と事業税を所得の額に応じて支払います。また、仕事を手伝ってくれた家族に専従者給与を支払うことができますが、その場合事業者の所得は減りますが、その分家族に所得税と住民税がかかります（ただし、専従者給与は事業者が青色申告で提出しており、その事業に専ら従事していないと経費として認められませんので若干制約があります）。
これに対し、会社の場合、法人税、住民税、事業税を所得の額に応じて支払います。そして社長や取締役である家族がもらった役員報酬に所得税と住民税がかかります。そこで、これらの合計額が事業の所得額によって、あるいは給与の額によってどちらが有利になるかということを検討しなければなりません。この検討のために、税金について勉強することにいたしましょう。
■■ということで税金の話
まず、個人にかかる税金ですが、一番基本になるのは所得税です。所得税というのは、個人の所得（単純にいえば儲け）に課税する税金です。所得とは、売上高など収入から従業員の給与や家賃などの経費を引いた残りです。税額は、所得×税率で計算されます。その税率は、所得が３３０万円までは１０％、それを超えて９００万円以下までの部分には２０％、９００万円を超えて、１８００万円以下までの部分には３０％というように所得が増えるにしたがって上がっていきます。なお、給与による所得に対しては給与所得控除という控除制度があり、（受け取った給与−給与所得控除）に対して税率をかけて税額を算出します。個人にかかる住民税も基本的には同様の仕組みになっています。また、事業により得た所得が２７０万円を超えると事業税もかかることになっています。
＜所得税の税額表＞
課税総所得金額（Ａ） 税額
３３０万円以下 Ａ×１０％
３３０万円超 ９００万円以下 Ａ×２０％−３３万円
９００万円超 １８００万円以下 Ａ×３０％−１２３万円
１８００円超 ３０００万円以下 Ａ×４０％−３０３万円
３０００万円超 Ａ×５０％−６０３万円
これに対して法人にかかる税金の基本は、法人税です。法人の所得８００万円以下に対しては２８％、８００万円超の所得に対して３７．５％の税率をかけて税額を算出します。そして、個人と同様、この所得を基準にして、住民税、事業税がかかります。
■所得の額によってどちらが有利になるか
以上の仕組みを考えると、個人の所得税は、所得が９００万円までは２０％ですから、法人税の税率より低いことがわかります。９００万円を超えても、所得税３０％、法人税３７．５％ですから、所得税の税率が低いことになります。ということは、所得が少ないうちは、個人事業が有利、法人を設立する場合も会社に利益（すなわち所得）が残るくらいなら、役員報酬をたくさんもらって会社の利益は少なくした方が有利ということになります。
これをシミュレーションしてみたのが次に掲げる表です。ここでの利益額は、法人の場合、社長の役員報酬を引く前の利益額（すなわち税引前の利益に社長の役員報酬を足した額）として、個人の利益と整合させています。税額は、所得税または法人税、住民税、事業税の合計です。
表１
| 所得 | 0 | 2,500,000 | 5,000,000 | 7,500,000 | 10,000,000 | 12,500,000 | 15,000,000 |
| 個人の税額 | 0 | 329,000 | 1,076,000 | 1,959,500 | 3,021,500 | 4,271,500 | 5,521,500 |
| 会社Ａの税額 | 70,000 | 464,300 | 938,660 | 1,504,990 | 2,226,320 | 2,997,650 | 3,838,730 |
| 会社Ｂの税額 | 70,000 | 251,000 | 591,000 | 1,196,000 | 1,894,500 | 2,805,250 | 3,874,000 |
（注）法人Ａは利益の７割を役員報酬として取った場合。
法人Ｂは利益の１０割（すなわち全額）を役員報酬として取った場合。
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ご覧のとおり、所得が２５０万円の時には、個人の方が会社Ａより有利になっております。しかし、会社に利益を出さずにすべて社長の報酬にした会社Ｂが、１２５０万円過ぎまでの範囲ではもっとも有利という結果になっています。
さて、個人と会社Ｂを比べてみてください。会社Ｂの場合は会社の利益は０にして、すべて社長の給料にしていますから、かかる税金は個人事業と同様に個人だけの税金ということになります。それでも個人より有利になっているのはなぜでしょうか。その理由が給与所得控除の存在です。個人事業では「所得×税率」で税額が計算されますが、給与の場合「（所得−給与所得控除）×税率」で税額が計算されます。この給与所得控除の分だけ会社Ｂは個人より有利になっているわけです。
■内助の功があったりする
給与所得控除が取れると有利、所得税は所得が低ければ税率が低いということがわかると、事業の経営に奥様など家族が手伝ってくれて、その家族にも給与を払ったらもっと有利になるのではないかと思いませんか？ それを考慮したのが次の表です。前述の会社Ｂと比較できるようにしてみました。
表２
| 所得 | 0 | 2,500,000 | 5,000,000 | 7,500,000 | 10,000,000 | 12,500,000 | 15,000,000 |
| 会社Ｂ | 70,000 | 251,000 | 591,000 | 1,196,000 | 1,894,500 | 2,805,250 | 3,874,000 |
| 個人Ｂ | 0 | 208,000 | 642,000 | 1,318,250 | 2,009,500 | 2,780,500 | 3,712,500 |
| 会社Ｃ | 70,000 | 173,000 | 429,000 | 785,750 | 1,294,500 | 1,854,500 | 2,501,750 |
このように考えると、会社は設立の際に手数がかかり、税務申告書も個人よりはるかに複雑で多くの場合税理士に依頼するようになるとはいえ、税務上のメリットを考える場合ある程度の利益が出るならば、個人より会社にした方がメリットがあると言えましょう。
なお、表１，２のような税額のシミュレーションをするための表計算シート（表３）をニフティサーブのビジネス創造フォーラム（GO FBINC）のデータライブラリ２番に登録してあります。関心のある方は、ダウンロードして使ってみてください。
＜別紙 表３は、nifty:FBINC/DL/2を参照のこと＞
さて、会社というと株式会社、有限会社など思い浮かぶと思いますが、どのような会社を作ったらよいのでしょうか。また、設立するためにはどのような手続をしなければならないのでしょうか。次回は、その辺の話をすることにいたしましょう。
文：佐久間 裕幸
